А знаете ли вы как правильно выбирать косгу для учета расходов на благоустройство?
Как правило, именно в летний период многие учреждения стараются «навести красоту» на прилегающей территории, а местные власти — организовать благоустройство парков, скверов и иных мест массового отдыха. Работ много: комплексная очистка местности, покос травы, разбивка газонов, посадка саженцев, обустройство тротуаров, установка ограждений, беседок, скамеек, фонарей, фонтанов и прочих архитектурных элементов…
Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться
А перед бухгалтером стоит задача правильно учесть работу подрядчиков. По каким кодам КВР и КОСГУ отражать расходы по оплате работ и услуг, связанных с благоустройством территории, подскажет наша специальная таблица:
Что приобретаем? | КВР | КОСГУ | Комментарии, советы |
|---|---|---|---|
Расходы по благоустройству территории, находящейся в оперативном управлении учреждения: | Такие рекомендации давал Минфин России в письме от 13 сентября 2021 г. № 02-08-05/70775 | ||
на приобретение объектов, относящихся к основным средствам | 244 | 310 | |
на приобретение материальных запасов | 244 | 340 | |
по оплате работ, услуг:
| 244 | 228 | |
| 244 | 225 | |
| 244 | 226 | |
Расходы по договору на КОМПЛЕКСНОЕ благоустройство территории | 244 | 226 | Обратите внимание: если в рамках работ по благоустройству, оплаченных по подстатье 226 КОСГУ, созданы объекты, соответствующие критериям признания объектов основных средств (т.е. объекты, имеющие самостоятельные функции), комиссией учреждения может быть принято решение об учете их в качестве отдельных инвентарных объектов в составе НФА. К таким объектам можно отнести, например, малые архитектурные формы, включая ограждения, заборы, фонтаны, клумбы, скамейки и т.п. объекты, а также тротуары. Подобные разъяснения можно увидеть в письмах Минфина России 4 октября 2021 г. № 02-05-11/76518 и от 11 октября 2021 г. № 02-07-10/78244 |
Расходы по оплате работ по устройству новой площадки для отходов | 244 | 310 | Обратите внимание: применение КОСГУ 310 обоснованно только в случае соответствия площадки под отходы критериям отнесения к объектам основных средств |
244 | 225 | Если работы по устройству площадки для отходов осуществляются в целях соблюдения санитарно-эпидемиологических требований или нормативных предписаний по эксплуатации и содержанию имущества | |
244 | 226 | Если работы по устройству площадки проводятся в рамках благоустройства территории, принадлежащей учреждению |
Озеленение территории
В зависимости от проводимых работ, связанных с озеленением территории, применяются следующие статьи (подстатьи) КОСГУ.
Статья (подстатья) КОСГУ | Виды работ | Основание |
310 «Увеличение стоимости основных средств» | Приобретение деревьев эксплуатационного (плодоносящего) возраста | Пункт 11.1 Порядка №209н |
346 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» | Приобретение рассады, семян, цветов | Пункт 11.4.6 Порядка №209н |
347 «Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений» | Приобретение саженцев многолетних насаждений | Пункт 11.4.7 Порядка №209н |
226 «Прочие работы, услуги» | Разбивка клумб, высадка рассады, цветов | Пункт 10.2.6 Порядка №209н |
228 «Услуги, работы для целей капитальных вложений» | Услуги по высадке деревьев, саженцев | Пункт 10.2.8 Порядка №209н |
Напомним, многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала, семена, учитываемые в составе материальных запасов, отражаются на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 99, 118 Инструкции № 157н[4]).
Капитальные вложения учреждения в многолетние насаждения включаются им в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 43 Инструкции № 157н).
Многолетние насаждения (деревья) учитываются в составе группы учета «Биологические ресурсы» на счете 101 37000 «Биологические ресурсы — иное движимое имущество учреждения» и принимаются к учету по первоначальной стоимости (п. 14 СГС «Основные средства«[5], п. 23, 45 Инструкции № 157н, п. 4, 5 Инструкции № 162н[6]).
Таким образом, первоначальной стоимостью многолетних цветов, деревьев признаются фактические вложения в выращенную рассаду, приобретенные саженцы и расходы на их высадку (при наличии) (п. 15 СГС «Основные средства»).
В соответствии с ОК 013 2021 (СНС 2008)[7] многолетние насаждения относятся к группировке «Культивируемые ресурсы растительного происхождения, неоднократно дающие продукцию» (общий код 520.00.00.00). Например, по коду 520.00.10.
Согласно введению к ОКОФ в названную группировку входят все виды культивируемых многолетних насаждений, неоднократно дающие продукцию, включая редкие растения, чей естественный рост и восстановление находятся под прямым контролем, ответственностью и управлением конкретных юридических лиц, независимо от возраста данных насаждений. Например:
— озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории юридических лиц, во дворах жилых домов;
— живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения по укреплению песков и берегов рек, овражно-балочные насаждения и т. п.;
— культивируемые насаждения ботанических садов, других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений для научно-исследовательских целей.
Объектами классификации также являются зеленые насаждения каждого парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории и т. д. в целом независимо от количества, возраста и породы насаждений, зеленые насаждения вдоль улицы, дороги (в границах закрепленного участка), включая индивидуальные ограждения каждого насаждения, насаждения каждого участка (района) полезащитных полос?
Казенное учреждение приобрело через подотчетное лицо:
— семена многолетних цветов на сумму 200 руб., из которых выращена рассада в количестве 20 шт.;
— грунт и удобрения для цветов на сумму 250 руб.
Рассада высажена на территории учреждения.
(Все данные условные.)
В бюджетном учете необходимо сделать проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Выданы денежные средства под отчет | 1 208 34 567 | 1 201 34 610 | 450 |
Приняты к учету семена | 1 105 36 346 | 1 208 34 667 | 200 |
Приняты к учету грунт и удобрения | 1 105 36 346 | 1 208 34 667 | 250 |
Списаны посеянные семена | 1 106 34 346 | 1 10536 446 | 200 |
Принята к учету рассада (20 шт.) | 1 105 36 346 | 1 106 34 346 | 200 |
Списана высаженная рассада цветов | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 200 |
Списаны израсходованные грунт и удобрения | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 250 |
Приняты к учету цветы в составе основных средств | 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | 450 |
Списана стоимость высаженных цветов | 1 401 20 271 | 1 101 37 410 | 450 |
Приняты высаженные цветы к забалансовому учету* | 21 | 20 |
* На объекты основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, амортизация не начисляется (п. 39 СГС «Основные средства»).
Для учета находящихся в эксплуатации учреждения объектов основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно предназначен забалансовый счет 21 (п. 373 Инструкции № 157н).
Принятие к учету объектов основных средств осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию, в условной оценке «один объект — 1 руб.», в случае утверждения учреждением в рамках формирования учетной политики иного порядка — по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта.
Казенное учреждение приобрело саженцы декоративных кустарников (2 шт.) на общую сумму 1 200 руб. Саженцы высажены на территории учреждения.
(Все данные условные.)
В бюджетном учете необходимо сделать проводки:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Приняты саженцы к учету | 1 105 36 346 | 1 302 34 73х* | 1 200 |
Оплачены саженцы поставщику | 1 302 34 83х* | 1 304 05 346 | 1 200 |
Высажены саженцы | 1 106 31 310 | 1 105 36 446 | 1 200 |
Приняты декоративные кустарники в состав основных средств при наступлении эксплуатационного возраста** | 1 101 37 310 | 1 106 31 310 | 1 200 |
Списана стоимость кустарников | 1 401 20 271 | 1 101 37 410 | 1 200 |
Приняты кустарники к забалансовому учету | 21 | 2 |
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
** Понятие эксплуатационного возраста учреждение может определить самостоятельно (например, исходя из рекомендаций питомника, специальной документации), закрепив его в учетной политике.
Казенное учреждение заключило со сторонней организацией договор на оказание услуг по озеленению территории вокруг административного здания на сумму 15000 руб.
(Данные условные)
В учете необходимо сделать следующие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Оказаны услуги по озеленению территории | 1 401 20 226 | 1 302 26 73х* | 15 000 |
Оплачены оказанные услуги | 1 302 26 83х* | 1 304 05 226 | 15 000 |
* По соответствующей подстатье КОСГУ.
Увязки квр и косгу на 2023 год в закупках
Для справки: в таблицу включена только группировка по КВР 200, которая чаще всего используется в закупочной деятельности. Остальные виды расходов КОСГУ по 209н найдете в единой таблице.
КВР | КОСГУ | Примечание | ||
Код | Бюджетные статьи расходов с расшифровкой | Код | Наименование | |
210 Разработка, закупка и ремонт вооружений, военной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и имущества | Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере | |||
211 | Поставка вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения | 226 | Прочие работы, услуги | |
228 | Услуги, работы для целей капитальных вложений | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
212 | Поставка вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения | 226 | Прочие работы, услуги | |
228 | Услуги, работы для целей капитальных вложений | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
213 | Поставка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд в области геодезии и картографии в рамках государственного оборонного заказа | 220 | Оплата работ, услуг | |
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | |||
214 | Ремонт вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения | 225 | Работы, услуги по содержанию имущества | |
226 | Прочие работы, услуги | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
215 | Ремонт вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения | 225 | Работы, услуги по содержанию имущества | |
226 | Прочие работы, услуги | |||
| 310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
216 | Фундаментальные исследования в интересах обеспечения обороны и национальной безопасности Российской Федерации в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения | 226 | Прочие работы, услуги | |
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
217 | Исследования в области разработки вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа в целях обеспечения государственной программы вооружения | 226 | Прочие работы, услуги | |
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
218 | Исследования в области разработки вооружения, военной и специальной техники и военно-технического имущества в рамках государственного оборонного заказа вне государственной программы вооружения | 226 | Прочие работы, услуги | |
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
219 | Поставка продукции (работ, услуг) в целях обеспечения заданий государственного оборонного заказа | 220 | Оплата работ, услуг | |
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
220 Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения специальным топливом и горюче-смазочными материалами, продовольственного и вещевого обеспечения органов в сфере национальной безопасности, правоохранительной деятельности и обороны | ||||
221 | Обеспечение топливом и горюче-смазочными материалами в рамках государственного оборонного заказа | 222 | Транспортные услуги | Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере |
224 | Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) | |||
226 | Прочие работы, услуги | |||
229 | Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
343 | Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов | |||
223 | Продовольственное обеспечение в рамках государственного оборонного заказа | 214 | Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме | |
226 | Прочие работы, услуги | Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере | ||
342 | Увеличение стоимости продуктов питания | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | В части расходов по оплате кормов для животных | ||
224 | Продовольственное обеспечение вне рамок государственного оборонного заказа | 226 | Прочие работы, услуги | |
225 | Вещевое обеспечение в рамках государственного оборонного заказа | 226 | Прочие работы, услуги | Отнесение расходов к категории закупок осуществляется на основании положений нормативных правовых актов, регулирующих отношения в указанной сфере |
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
345 | Увеличение стоимости мягкого инвентаря | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | |||
230 Закупка товаров, работ, услуг в целях формирования государственного материального резерва | ||||
231 | Закупка товаров, работ, услуг в целях формирования государственного материального резерва в рамках государственного оборонного заказа | 220 | Оплата работ, услуг | |
300 | Поступление нефинансовых активов | |||
232 | Закупка товаров, работ, услуг в целях обеспечения формирования государственного материального резерва, резервов материальных ресурсов | 220 | Оплата работ, услуг | |
300 | Поступление нефинансовых активов | |||
240 Иные закупки товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд | ||||
241 | Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы | 226 | Прочие работы, услуги | |
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
242 | Закупка товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий | 221 | Услуги связи | |
224 | Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) | |||
225 | Работы, услуги по содержанию имущества | |||
226 | Прочие работы, услуги | |||
228 | Услуги, работы для целей капитальных вложений | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | |||
347 | Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений | |||
349 | Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения | В части бланков строгой отчетности | ||
243 | Закупка товаров, работ, услуг в целях капитального ремонта государственного (муниципального) имущества | 222 | Транспортные услуги | |
224 | Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) | |||
225 | Работы, услуги по содержанию имущества | |||
226 | Прочие работы, услуги | |||
228 | Услуги, работы для целей капитальных вложений | |||
229 | Арендная плата за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами | |||
296 | Иные выплаты текущего характера физическим лицам | Возмещение (компенсации), предусмотренные сводным сметным расчетом стоимости капитального ремонта | ||
297 | Иные выплаты текущего характера организациям | В части платы за проведение компенсационного озеленения при уничтожении зеленых насаждений | ||
299 | Иные выплаты капитального характера организациям | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
344 | Увеличение стоимости строительных материалов | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | |||
347 | Увеличение стоимости материальных запасов для целей капитальных вложений | |||
244 | Прочая закупка товаров, работ и услуг | 214 | Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме | В части отражения операций по приобретению молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда |
220 | Оплата работ, услуг | В том числе в части расходов по доставке (пересылке) пенсий, пособий и иных социальных выплат населению | ||
267 | Социальные компенсации персоналу в натуральной форме | |||
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
530 | Увеличение стоимости акций и иных финансовых инструментов | |||
245 | Закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд в области геодезии и картографии вне рамок государственного оборонного заказа | 220 | Оплата работ, услуг | |
310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
346 | Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов) | |||
| 246 | Закупка товаров, работ, услуг в целях создания, развития, эксплуатации и вывода из эксплуатации государственных информационных систем | 224 | Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов) | |
| 225 | Работы, услуги по содержанию имущества | |||
| 226 | Прочие работы, услуги | |||
| 228 | Услуги, работы для целей капитальных вложений | |||
| 310 | Увеличение стоимости основных средств | |||
| 320 | Увеличение стоимости нематериальных активов | |||
| 340 | Увеличение стоимости материальных запасов | |||
| 247 | Закупка энергетических ресурсов | 223 | Коммунальные услуги | В части оплаты по тарифам за поставку электроэнергии, поставку газа, за теплоснабжение, а также оплаты транспортировки газа, электричества по газораспределительным и электрическим сетям (за исключением аналогичных расходов зарубежных аппаратов государственных органов (направление расходов 90039 «Расходы на обеспечение функций зарубежного аппарата государственных органов»), при обеспечении деятельности которых вид расходов 247 не применяется) |
