С 12 мая – новые амортизационные группы для заборов, дорог и других активов

Для дачи

Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на изготовление и установку забора? — энтерфин

30.10.2020

Как отражаются в бухгалтерском учете расходы на изготовление и установку забора?
Порядок бухгалтерского учета расходов на изготовление и установку забора зависит от того, будет ли учитываться забор в составе основных средств или материально-производственных запасов (далее — ОС или МПЗ), а также от способа его изготовления и установки (подрядного или хозяйственного).
Забор — сооружение, служащее для ограждения (защиты) и обрамления (обозначения границы) той или иной территории.
Отражение забора в учете будет зависеть:
от его квалификации в качестве ОС или МПЗ;
способа строительства забора (подрядный или хозяйственный способ).
Учет забора в составе ОС
Забор, предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев и способный приносить организации экономические выгоды в будущем, удовлетворяет условиям признания его в качестве объекта основных средств (п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01)).
Забор, признанный основным средством, учитывается на счете 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция по применению Плана счетов)).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОКОФ ОК 013-2022 (СНС 2008), введенному в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2022 N 2022-ст, заборы (ограды, ограждения) отнесены к сооружениям — группировка «Сооружения гражданские прочие, не включенные в другие группировки» и классифицируются кодами 220.42.99.19.140, 220.42.99.19.141, 220.42.99.19.142, 220.42.99.19.149.
Забор принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат на его приобретение (изготовление), без учета НДС, подлежащего вычету.
Первоначальная стоимость забора может складываться (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01):
из платы изготовителю забора (при подрядном способе) либо из затрат на изготовление забора (при хозяйственном способе), включающих стоимость материалов, необходимых для его изготовления, амортизацию оборудования, зарплату работников вспомогательных производств организации, изготавливающих забор, страховые взносы с данной зарплаты;
расходов на доставку забора;
расходов, необходимых для приведения забора в состояние, пригодное для использования. Сюда относятся, в частности, затраты на установку забора, которые могут включать в себя плату сторонней организации за работы по установке забора (при подрядном способе) либо затраты вспомогательного производства организации на установку забора (стоимость использованных материалов, амортизация оборудования, зарплата работников, страховые взносы с данной зарплаты) (при хозяйственном способе).
На дату, когда забор готов к использованию в деятельности организации, его первоначальная стоимость списывается со счета 08 в дебет счета 01.
Забор со всеми относящимися к нему конструктивными и функциональными составляющими (секциями, панелями, плитами, блоками, опорами, столбами, фундаментом, воротами) образует единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).
Формирование первоначальной стоимости забора осуществляется на основании документов, подтверждающих расходы на изготовление и установку забора, — отгрузочных документов изготовителя забора, акта сдачи-приемки выполненных работ, товарных накладных на материалы, использованные при изготовлении и установке забора, расчетно-платежной или расчетной ведомости бухгалтерских справок-расчетов, счетов-фактур изготовителя забора и подрядчика (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2022 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Передача материалов, необходимых для изготовления и установки забора собственными силами, оформляется требованием-накладной по форме М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания N 119н)).
Перечисление денежных средств изготовителю забора, продавцам материалов, использованных при изготовлении и установке забора, подрядчику за работы по установке забора подтверждается выписками банка по расчетному счету.
Принятие забора к учету в качестве основного средства может подтверждаться актом ввода ОС в эксплуатацию и инвентарной карточкой учета объекта основных средств по унифицированной форме ОС-6 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 12, 38 Методических указаний по учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Учет НДС
«Входной» НДС, предъявленный подрядными организациями, учитывается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и принимается к вычету после принятия работ к учету на счете 08 (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, например, Письмо Минфина России от 18.02.2022 N 03-07-11/9840).
«Входной» НДС включается в стоимость работ, если организация, например, не является плательщиком НДС и в иных установленных НК РФ случаях (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Если забор будет изготавливаться и устанавливаться собственными силами, то может потребоваться начисление НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС со стоимости материалов, приобретенных для строительства забора, может быть принят к вычету после принятия их на учет на счете 10.
Амортизация забора
Первоначальная стоимость забора будет списываться на расходы через амортизацию в течение срока его полезного использования, устанавливаемого организацией самостоятельно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия забора к бухгалтерскому учету, на счет 01 (п. п. 17, 20, 21 ПБУ 6/01).
Амортизация забора учитывается в составе затрат по обычным видам деятельности и относится в дебет счетов 20, 25, 26 (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (далее — ПБУ 10/99)).
Бухгалтерские проводки
Операции по изготовлению и установке забора отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).
При изготовлении и установке забора подрядным способом могут производиться следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 — стоимость работ и услуг подрядных организаций списана на формирование первоначальной себестоимости;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата исполнителям и подрядчикам;
Дебет 01 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств.
При изготовлении и установке забора хозяйственным способом могут производиться следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки забора;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС со стоимости материалов, необходимых для изготовления и установки забора;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком материалов;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата поставщику материалов;
Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 — отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку забора;
Дебет 08 Кредит 23 — затраты на изготовление и установку забора учтены при формировании первоначальной стоимости забора;
Дебет 01 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе основных средств.
Учет забора в составе МПЗ
Забор стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб., предназначенный для использования в деятельности организации свыше 12 месяцев, способный приносить организации экономические выгоды в будущем, может быть принят к учету в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).
В этом случае забор должен учитываться на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости его приобретения (изготовления) (п. п. 15, 16 Методических указаний N 119н).
Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих МПЗ, а также надлежащий контроль за их наличием и движением (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Значит, организация вправе принять забор к учету вместе со всеми его составляющими (секции, панели, плиты, блоки, опоры, столбы, ворота, фундамент и пр.) в качестве единого объекта МПЗ.
Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев, числящиеся в составе МПЗ, могут приниматься к учету на счет 10 «Материалы» (на отдельно выделенный субсчет, например 10-12 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев»).
В бухгалтерском учете затраты на изготовление и установку забора (за вычетом НДС) квалифицируются в качестве расходов организации по обычным видам деятельности (п. п. 7 — 8 ПБУ 10/99).
Принятие забора к учету в составе МПЗ может оформляться приходным ордером по форме М-4 или по самостоятельно разработанной форме, а списание материалов на его изготовление — требованием-накладной по форме М-11 или по самостоятельно разработанной форме (п. п. 49, 100 Методических указаний N 119н).
Учет НДС
На дату принятия к учету работ сумма НДС, предъявленная подрядными организациями, принимается к вычету на основании выставленных ими счетов-фактур. НДС со стоимости материалов, приобретенных для строительства забора, может быть принят к вычету после принятия их на учет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Передача в эксплуатацию забора, учтенного в качестве МПЗ
При передаче забора в эксплуатацию его стоимость включается в состав расходов по обычным видам деятельности, то есть списывается со счета 10, субсчет 10-12 в дебет счетов 20, 25, 26, 44 и др. Одновременно в целях обеспечения сохранности переданного в эксплуатацию забора его стоимость может быть отражена на забалансовом счете, например 013 «Активы стоимостью до 40 000 руб. и со сроком полезного использования свыше 12 месяцев в эксплуатации» (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).
Бухгалтерские проводки
Операции по изготовлению и установке забора отражаются в бухгалтерском учете организации следующими записями (Инструкция по применению Плана счетов).
При изготовлении и установке забора подрядным способом могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 60 — отражена стоимость работ и услуг подрядных организаций;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен «входной» НДС;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата подрядчикам;
Дебет 10-12 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе МПЗ;
Дебет 20 (25, 26, 44 и др.) Кредит 10-12 — стоимость забора включена в состав расходов по обычным видам деятельности при его передаче в эксплуатацию;
Дебет 013 — стоимость забора учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).
При изготовлении и установке забора хозяйственным способом могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60 — отражена стоимость материалов, необходимых для изготовления и установки забора;
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС;
Дебет 68-НДС Кредит 19 — принят к вычету НДС;
Дебет 60 Кредит 51 — перечислена оплата поставщикам;
Дебет 23 Кредит 02, 10, 69, 70 — отражены затраты вспомогательного производства на изготовление и установку забора;
Дебет 08 Кредит 23 — затраты на установку забора учтены при формировании фактических затрат на его изготовление;
Дебет 10-12 Кредит 08 — забор, готовый к эксплуатации, принят к учету в составе МПЗ;
Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 10-12 — стоимость забора включена в состав расходов по обычным видам деятельности при его передаче в эксплуатацию (на основании требования-накладной);
Дебет 013 — стоимость забора учтена на забалансовом счете (на основании бухгалтерской справки).
Обратите внимание! С отчетности за 2021 г. применяется ФСБУ 5/2022 «Запасы», который заменит ПБУ 5/01, а также Методические указания по бухучету МПЗ. Вместе с тем организация может принять решение о применении ФСБУ 5/2022 до указанного срока (п. 2 Приказа Минфина России от 15.11.2022 N 180н).
Подготовлено на основе материала
Е.В. Орловой,
начальника отдела аудита
ООО «ПАРТИ»
См. также: Как отражаются в налоговом учете расходы на изготовление и установку забора?

Оцените статью
Дача-забор
Добавить комментарий