Учет расходов на приобретение, установку и ремонт забора в учреждении

Правила списания основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 -2021 годах

Списание ОС может происходить по следующим причинам:

• ОС потеряло свои свойства полностью или частично и не может функционировать должным образом,
• ОС больше не находится в пользовании из-за его уничтожения или утраты.

Не являются основанием для списания ОС:

• 100% амортизация актива;
• истечение сроков полезного использования;
• передача ОС в эксплуатацию.

По истечении сроков полезного использования основное средство подлежит списанию, только если оно действительно непригодно для дальнейшего использования и его восстановление невозможно или экономически нецелесообразно (например, в случае если стоимость восстановления превышает те выгоды, которые могут быть получены от использования этого объекта).

Чтобы списать ОС, учреждение должно организовать специальную комиссию, действующую постоянно для принятия решений по таким вопросам (п. 34 Единого плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.12.2021 № 157н). Комиссия должна оформить и утвердить акт о списании:

• нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (форма по ОКУД 0504104);
• транспортного средства (форма по ОКУД 0504105);
• мягкого и хозяйственного инвентаря (форма по ОКУД 0504143);
• исключенных объектов библиотечного фонда (форма по ОКУД 0504144).

Указанные формы утверждены приказом Минфина России от 30.03.2021 № 52н. Эти формы начали применяться БУ с 2021 года и продолжают использоваться в 2020-2021 годах.

Акт должен быть согласован с учредителем БУ, если это требуется законом. Далее руководитель БУ визирует акт, после чего совершаются действия по деинсталляции, разборке, ликвидации ОС, и только после этого списание отражается в бухучете на основании акта (п. 52 Единого плана счетов).

Бухгалтерский учет списания ос

Бухгалтерские проводки по выбытию основных средств приведены в п. 10 раздела «Нефинансовые активы» Инструкции по применению бюджетного плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2021 № 162н. Приведем основные записи:

Образец акта о ликвидации объекта ОС привели эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К , получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Общую информацию об ОС в бюджетном учете читайте в статье «Бюджетный учет основных средств в 2020-2021 годах (нюансы)».

О нововведениях в бюджетном учете читайте в статье «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2020 — 2021 год».

Виды имущества бюджетного учреждения

Согласно п. 9 ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ все имущество БУ находится у него в оперативном управлении, а собственником является государство. В таблице ниже рассмотрено, как БУ может распоряжаться своими объектами ОС.

Особо ценное имущество — это движимое имущество, которое обеспечивает деятельность БУ и при неимении которого уставная деятельность будет проводиться со значительными затруднениями (п. 11 ст. 9.2 закон № 7-ФЗ). Список особо ценного движимого имущества закрепляется органом-учредителем.

Инструкция по заполнению акта на списание материалов

• В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
• Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
• Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).

Во вторую часть акта нужно включить таблицу, в которой подробным образом перечислить все материалы, подвергшиеся списанию, их наименование, количество, цену одной штуки и общую стоимость списанных ценностей в целом. Если есть какие-либо примечания по списываемым материалам, их также нужно обозначить в таблице. Под таблицей нужно указать общую стоимость списанных материалов (цифрами и прописью), а после внесения всей необходимой информации в документ, каждый член комиссии подписывает его, и документ передаётся на подпись руководителю организации.

Как отразить в учете демонтаж ограждения при его замене на новое, учитываемого в составе здания, с последующей ликвидаций остающихся от его демонтажа отходов (здание закреплено на праве оперативного управления за бюджетным учреждением)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:При демонтаже части имущественного комплекса с целью его замены на новое сооружение (ограждение) в учете может быть отражена его частичная ликвидация со списанием части балансовой стоимости и суммы накопленной амортизации.

Принятие к учету материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки) ограждения с целью дальнейшей реализации, отражается по дебету счета 010506000 «Прочие материальные запасы» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» по справедливой стоимости.

Доходы от реализации материальных запасов отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» в увязке с подстатьей 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» КОСГУ.

Обоснование вывода:В соответствии с п. 45 Инструкции N 157н надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания, в том числе ограждения, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами.

В рассматриваемой ситуации ограждение не учитывается в качестве самостоятельного инвентарного объекта, соответственно, его демонтаж с последующей установкой нового ограждения могут быть отражены в учете в качестве частичной ликвидации инвентарного объекта с последующим дооборудованием.

Решение о ликвидации части основного средства принимается постоянно действующей комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов и оформляется первичным учетным документом (актом) (п. 34, 51 Инструкции N 157н). Унифицированная форма такого документа приказом Минфина России от 30.03.

2021 N 52н не утверждена. Поэтому учреждение вправе разработать ее самостоятельно и утвердить в составе учетной политики (п. 9 Стандарта «Учетная политика»). Этот документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.

2021 N 402-ФЗ, п. 25 Стандарта «Концептуальные основы».Отметка о частичной ликвидации основного средства проставляется в инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031) на основании Акта приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103).

Также может составляться Акт о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства*(1). Форма данного акта не утверждена, поэтому она может быть разработана и утверждена в составе учетной политики учреждения. В акте необходимо указать сведения обо всех материальных ценностях, принимаемых к учету по результатам проводимых работ.

При частичной ликвидации объекта основного средства его балансовая стоимость уменьшается (изменяется) на стоимость выбывших из его состава ликвидируемых (демонтируемых) частей (п. 27 Инструкции N 157н).В рассматриваемой ситуации, с учетом наличия информации о сметной стоимости ограждения, учреждение вправе определить стоимость ликвидируемой части имущественного комплекса (с учетом суммы начисленной амортизации) исходя из стоимости ликвидируемой части объекта на основании первичных документов (сметы), имеющихся в распоряжении учреждения.

Вместе с тем учреждение вправе использовать иной, удобный для него, способ оценки стоимости ликвидируемой части:- пропорционально какому-либо выбранному показателю, например, площади, объему;- в процентном отношении к стоимости всего объекта, определенном соответствующей комиссией;- независимая оценка путем привлечения экспертов.

Учитывая, отсутствие норм, регулирующих порядок определения стоимости данных частей, а также сумм начисленной на них амортизации действующим законодательством, учреждение вправе закрепить собственный способ расчета стоимости ликвидируемой части объекта в учетной политике.

Полученные в результате разборки, утилизации (ликвидации) материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей оценочной стоимости и сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п.

106 Инструкции N 157н).В соответствии с п. 34 Инструкции N 174н порядок отражения в учете операций по оприходованию материальных запасов зависит от обстоятельств, при которых получены такие матзапасы. Так, принятие к учету остающихся в распоряжении бюджетного учреждения материальных запасов, полученных от ликвидации (разборки, утилизации) объектов основных средств, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 «Материальные запасы» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами» (п.

34 Инструкции N 174н).В соответствии с положениями п. 150 Инструкции N 174н начисление доходов от реализации материальных запасов отражается по кредиту счета 2 401 10 172 «Доходы от операций с активами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 74 000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами».

Доходы от реализации материальных запасов в соответствии с п. 12.2 Порядка N 85н отражаются с применением статьи аналитической группы подвида доходов бюджетов 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» и относятся согласно п. 12.4 Порядка N 209н на соответствующие подстатьи статьи 440 «Уменьшение стоимости материальных запасов» КОСГУ.

Запасы, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций бюджетной сферы, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен (п. 29 Стандарта «Запасы»). При этом стоимость, по которой материальные запасы приняты к учету, и стоимость реализации могут не совпадать.

Напомним, операции по реализации имущества относятся к приносящей доход деятельности бюджетного учреждения (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ). Доходы, полученные от такой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения (п. 3 ст.

298 ГК РФ). Учет таких сумм осуществляется по КФО 2.Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения согласно Инструкции N 174н могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:Для отражения операций по частичной ликвидации объекта недвижимости:1.

Дебет 0 104 1Х 411 Кредит 0 101 1Х 410- списана амортизация, приходящаяся на стоимость ликвидируемой части объекта недвижимого имущества;2. Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 1Х 410- уменьшение первоначальной стоимости объекта недвижимого имущества на остаточную стоимость ликвидируемой части.

Для отражения операций по оприходованию прочих материальных запасов могут быть отражены следующие бухгалтерские записи:1. Дебет 2 105 36 346 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 5-17 разрядах нули) Кредит 2 401 10 172 (в 1-4 разрядах код раздела, подраздела, в 15-17 разрядах АнКВД 440)- отражено принятие к учету прочих материальных запасов, полученных в результате списания основного средства, по справедливой стоимости;

Для отражения операций по начислению доходов от реализации прочих материальных запасов, независимо от обстоятельств, при которых изначально были получены материальные запасы, оформить следующие бухгалтерские проводки:1. Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 105 36 446- списана стоимость реализованных прочих материальных запасов;2.

Дебет 2 205 74 56Х Кредит 2 401 10 172- отражено начисление доходов, полученных от реализации прочих материальных запасов;3. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 74 66Х,увеличение забалансового счета 17 (АнКВД 440, КОСГУ 446)- отражено поступление денежных средств на лицевой счет учреждения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:- Энциклопедия решений. Учет операций по реализации металлолома (для бюджетной сферы);- Энциклопедия решений. Разукомплектация, частичная ликвидация и объединение объектов нефинансовых активов (для бюджетной сферы);

— Вопрос: В бюджетном учреждении регулярно осуществляются мероприятия по списанию (ликвидации, разборке, утилизации), разукомплектации имущества, принадлежащего ему на праве оперативного управления, а также периодически выполняются ремонтные работы, в результате которых в распоряжение учреждения поступают отходы (металлолом, макулатура, ветошь и т.п.), а также комплектующие, запасные части и другие «вторичные» материалы (аккумуляторы, выработавшие ресурс, шины, лампы и др.).

Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТПанкратова Галина

Контроль качества ответа:Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТсоветник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

8 декабря 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. 

————————————————————————-*(1) Смотрите, например, Акт о разукомплектации (частичной ликвидации) основного средства, подготовленный экспертами компании ГАРАНТ.

Как правильно оформить акт о списании материалов

Данный документ в обязательном порядке должен содержать в себе сведения о предприятии и о членах комиссии по списанию: их должности, фамилии, имена, отчества, а также подробный перечень списываемых материалов, включая их количество и стоимость (поштучную и общую), причину списания.

Комиссия назначается отдельным приказом руководителя организации, в нем же прописывается председатель комиссии. После внесения всех данных в акт по списанию каждый член комиссии должен поставить под документом свою подпись, тем самым удостоверяя, что вся информация в него внесена верно. Также, по завершении процедуры, акт должен заверить руководитель организации.

Акт о списании материалов имеет юридический статус, поскольку на основе него специалисты бухгалтерских отделов отражают балансовую стоимость списываемых материальных ценностей, а также непосредственную убыль предприятия из-за их утраты. В свою очередь эти сведения отражаются в налоговом учете юридического лица.

Акт не имеет унифицированного, стандартного образца, поэтому составляться он может в свободной форме либо по разработанному внутри организации шаблону, в соответствии с особенностями ведения ею деятельности и потребностями. Документ можно оформить на обычном листе А4 формата или же на фирменном бланке организации в единственном экземпляре, предназначенном для бухгалтерии предприятия (однако при необходимости, члены комиссии как материально-ответственные лица могут потребовать себе копии акта).

Организация шесть месяцев назад поставила на учет и ввела в эксплуатацию забор из профлиста. срок эксплуатации забора исходя из окоф равен 121 месяцу.в настоящий момент возникла необходимость удлинить забор на несколько секций. в дальнейшем также планируется постепенно увеличивать протяженность забора.как правильно поставить на учет данное сооружение после достройки: отдельно секциями или как единое сооружение? как квалифицировать вид работ? какой установить срок эксплуатации сооружения?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: В бухгалтерском учете следует квалифицировать произведенные организацией затраты как расходы на достройку забора, такие расходы должны увеличивать первоначальную стоимость ограждения (основного средства).

Решение об увеличении срока полезного использования принимает комиссия по результатам достройки (реконструкции) сооружения и оформляется приказом руководителя.В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования сооружения.

В целях налогового учета в случае если срок полезного использования в результате достройки (реконструкции) сооружения увеличился, то организация вправе увеличить срок полезного использования в пределах срока, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее включено такое сооружение.

Обоснование позиции:

Квалификация вида работ

Порядок списания материалов

Для списания материальных ценностей требуется создание специальной комиссии. В ее состав входят материально ответственные лица, как правило, из разных структурных подразделений предприятия. Именно в их обязанность входит выявление и освидетельствование повреждений, дефектов или неисправностей оборудования, техники, мебели, хозяйственного инвентаря, инструментов и пр. ценностей, содержащихся на балансе организации.

После фиксации таких фактов, они уполномочены к оформлению акта о списании материалов. Как правило, в крупных организациях для подобных действий существуют специально разработанные четкие инструкции.

Итак, это:

• отчеты о произведенной за определенный период продукции (ее объем, наименования и т.д.);
• отчеты материально ответственных лиц об использованных материальных ценностях;
• письменные документы о расходах материалов свыше установленных нормативов (с обоснованием этих фактов);
• утвержденная калькуляция по нормам материальных затрат для изготовления единицы товара;
• прочие финансовые и учетные документы.

Перед списанием материальных ценностей на предприятии должна быть проведена инвентаризации имущества с внесением её результатов в соответствующие документы.

Итоги

Списание ОС должно проводиться исключительно по рассмотрению комиссии, которая собирается и назначается приказом главы учреждения. Документы должны быть оформлены в соответствии с НПА федеральных, муниципальных органов или органов субъектов РФ. В бухучете списание проводится после фактической ликвидации ОС.